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中國稅務的種類
資料提供:贊雅顧問    日期:2016/09/28    網站:zanyaco.net

      稅收是中國政府財政收入最主要的來源,也是中國用以加強宏觀調控的重要經濟杠桿。稅收對于中國的經濟以及社會發展具有十分重要的影響。為了讓投資者更快的了解中國的投資環境,贊雅對中國目前的稅收制度進行了解,并作以下精簡說明。

 

一、中國稅務概述

      依照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同,中國稅務部門可分為國稅和地稅兩個不同的系統。前者征收的主要是維護國家權益、實施宏觀調空所必需的稅種(消費稅、企業所得稅、關稅)和關乎國計民生的主要稅種的部分稅收(增值稅);后者則主要負責合適地方征管的稅種以增加地方財政收入(營業稅、耕地占用稅、車船使用稅等)。

 

      中國的稅種主要有增值稅、消費稅、營業稅和關稅、資源稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅、個人所得稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、房產稅、車船稅、印花稅等。其中增值稅、消費費、營業稅、個人所得稅必須按月向當地主管稅務機關進行申報;企業所得稅必須按季向當地國稅部門進行申報,年度結束后五個月內匯算清繳。

 

      主要稅種稅率以及征收范圍:增值稅主要是對生產型和貿易型公司就其實現增值額征收的一種稅,稅率為0-17%;營業稅是對服務性行業就其營業收入額征收的一種稅,稅率為3-20%;中國的企業所得稅是以企業取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅,稅率為25%和20%;個人所得稅是在中國境內居住有所得的人,以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人,從中國境內取得所而征收的一種稅,稅率為5-45%。

 

二、中國的稅種的分類:

1、按稅收性質和作用分為6類(共有18個稅種):

(一)流轉稅類。有增值稅(對銷售商品、產品比例征收)、消費稅(對銷售煙草、酒等控制消費品比例和按量征收)、營業稅(對建筑交通文化體育等3%、金融保險郵政通訊餐飲住宿租賃服務銷售不動產轉讓無形資產等5%、娛樂5-20%)。

(二)資源稅類。包括資源稅(對開采使用特定的不可再生的礦產品比例和按量征收)、城鎮土地使用稅(對擁有國有土地使用權每平方米每年定額征收)。

(三)所得稅類。包括企業所得稅(對企業取得的經營利潤比例征收)、個人所得稅(對個人取得的收入比例征收)。

(四)特定目的稅類。包括城市維護建設稅(以實繳的增值稅、消費稅、營業稅稅額比例征收)、土地增值稅(對在國有土地上的房產開發和國有土地使用權轉讓增值所得比例征收)、車輛購置稅(機動車上牌前必繳)、耕地占用稅(對非農業用途占用耕地征收)、煙葉稅(對煙葉收購者按收購價比例征收)、固定資產投資方向調節稅(暫緩征收)。

(五)財產和行為稅類。包括房產稅(對自用按原值1.2%/年或出租按租金12%比例征收)、車船稅(對購買并使用者按輛或噸位定額征收)、印花稅(對經濟業務合同、資金賬簿、權證等按0.005%、0.05%、0.03%、0.1%、0.3%或5元/件標準征收)、契稅(對買房或買地契約1-4%征收)。(六)關稅類。即關稅,主要對進出境的貨物、物品比例征收。

 

2、按稅收財權歸屬分為3類(共有18個稅種):

(一)中央稅。如消費稅、關稅、車輛購置稅,100%歸中央財政。

(二)中央與地方共享稅。如增值稅、企業所得稅、個人所得稅,中央與地方財政比例分享。(三)地方稅。如營業稅(不含各鐵道部、各銀行總部等繳納的營業稅)、資源稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、土地增值稅、耕地占用稅、煙葉稅、房產稅、車船稅、印花稅、契稅、固定資產投資方向調節稅,中央財政不分享。

 

3、按稅收管轄權劃分分為4類:

(一)國稅。由國家稅務系統征收的稅收。主要有增值稅、消費稅、車輛購置稅。

(二)地稅。由地方稅務系統征收的稅收。主要有城市維護建設稅、資源稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅、固定資產投資方向調節稅(暫緩征收)、煙葉稅(有些地方由財政系統征收)、耕地占用稅(有些地方由財政系統征收)、契稅(有些地方由財政系統征收)。

(三)國地共管稅。個人所得稅(銀行儲蓄存款利息所得個人所得稅由國稅征收)、企業所得稅(劃分比較復雜)、營業稅(如各鐵道部、各銀行總部等中央所屬的由總部繳納的營業稅由國稅征收)。

(四)關稅。由海關代征。

 

三、投資中國主要涉及以下稅種:

 1 增值稅

 什么是增值稅:

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現增值額征收的一個稅種。

 增值稅的稅率及計算方法:

基本稅率17%、低稅率13%、小規模增值稅率為3%
一般納稅人:本月應納增值稅額=本月銷項稅額-本月進項稅額
銷項稅額=不含稅銷價×17%=含稅銷售價÷(1+17%)×17%
進項稅額=不含稅進價×17%=含稅進價÷(1+17%)×17%
小規模納稅人:本月應納增值稅額=本月不含稅銷售額× 3%=含稅銷售價÷(1+3%)×3%

增值稅的納稅申報及納稅地點:

需每月在當地主管國稅規定的納稅期限內申報。

 可享受增值稅優惠政策的行業:

(1)農業生產者銷售的自產初級農業產品;

(2)避孕藥品和用具;

(3)古舊圖書;

(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資、設備;

(6)來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備;

(7)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;

(8)銷售的自己使用過的物品(不含游艇、摩托車、應征消費稅的汽車)。

 

2、營業稅

 什么是營業稅

營業稅是對有償提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人,就其營業收入額征收的一種稅,涉及國民經濟中第三產業這一廣泛的領域。

營業稅的稅目及稅率、計算方法:

(1)廣告業、咨詢業、飲食業、其它服務業、倉儲業、電子游戲業的營業稅率為5%

(2)建筑業/裝潢、建筑業/安裝、建筑業/修繕、貨物運輸、水上運輸業(客運)、陸上運輸業(客運)的營業稅稅率為3%

(3)娛樂行業的為5-20%

計算方法:本月應納營業稅額=營業額×稅率

營業稅納稅期限:

營業稅具體的納稅期限,需每月在當地主管地稅規定的納稅期限內申報

 

3 企業所得稅

 什么是企業所得稅

企業所得稅是指以企業取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。

中國哪些企業需要繳納企業所得稅:

中國企業分為居民企業和非居民企業企業。

(1)居民企業,是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

(2)非居民企業,是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業。非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

企業所得稅稅率及計算方法:

(1)居民企業所得稅的稅率為25%;

(2)非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅,適用稅率為20%

計算方法:應納所得稅額=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額即納稅人納稅年度收入總額減去準予扣除項目后的余額

企業所得稅的征收方式:

企業所得稅有兩種征收方式。一是查賬征收,一是核定征收。

(1)查賬征收,就是根據企業的收入減去成本、費用得出利潤,再乘以相應的稅率;

(2)核定征收,就是根據企業的收入直接乘以一個比率(由稅務機關根據不同行業確定),不考慮企業的成本費用,得出的數字就算是企業的利潤,再乘以相應的稅率。

企業所得稅的納稅申報:

季度預繳年度匯算清繳,季度終了后15日內預繳;年度終了后5個月內匯算清繳,多退少補。

企業所得稅的納稅地點:

除中國政府另有規定者外,企業所得稅由納稅人在其所在地主管稅務機關就地繳納。所謂所在地是指納稅人的實際經營管理所在地。”

企業所得稅優惠政策:
(1)國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目,給予企業所得稅優惠。

(2)企業的下列收入為免稅收入

A、國債利息收入;

B、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;

C、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;

D、符合條件的非營利組織的收入。

(3)企業的下列所得,可以免征、減征企業所得稅

A、從事農、林、牧、漁業項目的所得;

B、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;

C、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得;

D、符合條件的技術轉讓所得;

(4)符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。

小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:

A、工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

B、其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

(5)國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。

(6)民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

(7)企業的下列支出,可以在計算應納稅所得額時加計扣除:

A、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用;

B、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

(8)創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

(9)企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

(10)企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。

(11)企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。

(12)特區新成立高新技術企業所得稅“兩免三減半”

中國政府日前規定:對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業,在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得,自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。其中,經濟特區是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經濟特區。


4、個人所得稅

 什么是個人所得稅:

個人所得稅是在中國境內居住有所得的人,以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人,包括中國國內公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞,從中國境內取得所而征收的一種稅。

人個所得稅的適用稅率 :

(1)工資、薪金所得,適用9級超額累進稅率,稅率為5%-45%。

(2)個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得,適用5級超額累進稅率,稅率為5%-35%的超額累進稅率。

(3)稿酬所得,適用比例稅率,稅率為20%,并按應納稅額減征30%。

(4)勞務報酬所得,適用比例稅率,稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的,可以實行加成征收,具體辦法由國務院規定。

(5)特許權使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。

工資、薪金所得稅的起征點及適用稅率表:

中國國內公民的起征點為2000元/月,外籍人士的起征點為4800元/月

工資、薪金所得適用稅率及速算扣除數表

級數

全月應納稅所得額

稅率(%)

速算扣除數

1

不超過500元的

5

0

2

500-2000元部分

10

25

3

2000-5000元部分

15

125

4

5000-20000元部分

20

375

5

20000-40000元部分

25

1375

6

40000-60000元部分

30

3375

7

60000-80000元部分

35

6375

8

80000-100000元部分

40

10375

9

超過100000元的

45

15375

 

個人所得稅的計算方式:

工資、薪金所得應納稅額=應納稅所得額 * 適用稅率 – 速算扣除數

應納稅所得額 = 每月收入額 – 費用扣除額 – 保險 – 住房公積金

舉例(以深圳為例):

1: 中方員工月薪3500元,個人交社會保險200元:

應納稅所得額 = 3500 – 2000- 200 - 3500*0.13= 845 元

應納個人所得稅 = 845 * 0.1 – 25 = 59.50 元

2: 外籍員工月薪10000元,個人交社會保險500元:

應納稅所得額 = 10000 – 4800 – 500 - 10000*0.13 = 3400

應納個人所得稅 = 3400 * 0.15 – 125 = 385 元

個人所得稅的征收管理:

個人所得稅的征收方式實行源泉扣繳與自行申報并用法,注重源泉扣繳。

個人所得稅的征收方式可分為按月計征和按年計征。個體工商戶的生產、經營所得,對企業事業單位的承包經營、承租經營所得,特定行業的工資、薪金所得,從中國境外取得的所得,實行按年計征應納稅額,其他所得應納稅額實行按月計征,具體根據當地地稅規定的納稅期限申報。

注意:年所得12萬元以上的,需在年度終了后3個月內應向當地主管稅務機關報送年度申報表

 

5、消費稅

 消費稅的定義:

消費稅是對在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。

消費稅的稅目及稅率、計算方法:

征收消費稅的消費品包括:煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個稅目;有的稅目,如:煙、酒和酒精,還下設若干子稅目。實行比例稅率的有21個,實行定額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率,最低3%,最高45%。

從量征收的消費稅稅額=應征消費稅消費品數量×消費稅單位稅額從量征收的消費稅稅額=應征消費稅消費品數量×消費稅單位稅額同時實行從量、從價征收的消費稅稅額=應征消費稅消費品數量×消費稅單位稅額+消費稅組成計稅價格×消費稅稅率

 

6、城市維護建設稅

 城市維護建設稅的定義:

城市維護建設稅,是中國政府對繳納增值稅、消費稅、營業稅(簡稱“三稅”) 的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為依據而征收的一種稅。

城市維護建設稅的稅率、計算方法:

納稅人所在地在市區的,稅率為7%; 納稅人所在地在縣城、鎮的,稅率為5%; 納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的,稅率為1%。(具體可跟據當地地方稅務局的規定)

城市維護建設稅=納稅人實際繳納的稅款總合×適用稅率

城市維護建設稅納稅期限:

每月在當地主管地稅規定的納稅期限內申報。

 

7、教育費附加稅

 教育費附加稅的含義:

教育費附加稅是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種附加費。

教育費附加稅的征收率、計算方法:

教育費附加的征收率為3%

孝育費附加稅=納稅人實際繳納的稅款總合×適用稅率

教育費附加稅納稅期限:

每月在當地主管地稅規定的納稅期限內申報

備注:外商投資企業 外國企業暫不征收教育費附加

 

8、堤圍防護費

堤圍防護費的含義:

堤圍防護費是為了加強河道堤防整治維護工作,提高城市防洪(潮)能力,改善水生態環境質量,由地方政府依法向社會征收的行政事業性收費。一般按繳費人申報流轉稅時的銷售額或營業額計算

提圍防護費的征收率:

提圍防護費費率表:

銷售(營業)額

費率

1億元(含本級,下同)以下

0.1‰

1億元~10億元部分

0.08‰

10億無~20億元部分

0.06‰

20億元~30億元部分

0.04‰

30億元以上部分

0.02‰

 

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